母公司在做合并报表是，成本该如何抵消？

子公司将商品销售给母公司，开具了增值税发票，母公司将商品对外销售，又开具增值税发票，在做合并报表时，成本和收入该如何抵消？

内部商品销售业务的抵销
　　1、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
　　借：未分配利润—年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）
　　借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
　　贷：营业成本
　　存货（期末存货中未实现内部销售利润）

　　母公司把一批商品销售给子公司，子公司把该批商品当做存货，到年底时，子公司这批存货还没有销售出去。这就是未实现销售损益。未实现指的是集团整体还没有实现销售；既然集团整体没有实现销售，当然就没有损益，因此称之为未实现销售损益。 未实现销售损益影响合并财务报表。一般情况下，未实现销售损益是作为购买方的存货计入了存货的成本。而对于集团整体来说，该笔销售抵销，其产生的损益也应该消除。该笔存货只有对外（集团整体外部）销售实现，集团整体利润才会实现。显而易见，一切内部销售都会抵销，集团整体针对该批存货的成本仍然是最初的成本。
　　案例背景：老子花了80元买了一块手表，用100元把手表卖给儿子，儿子再用150元卖给一百公里之外跟他家三辈子都找不着关系的小伙子。老子回家后，把赚的20元交给夫人，儿子把赚的50元交给母亲，这个家庭还是赚了70元。
　　背景演变：儿子使出了吃奶的力气，手表还是没有卖掉，仍在其口袋里不亦乐乎地转悠着。 结果分析：由于手表没有卖掉，儿子作为个体，花了100元买了手表，因此其成本是100元；对于老子个体来说，其花了80元，其成本是80元。老子卖给儿子100元，中间赚了20元。但对于他们的共同领导----女字偏旁的她来说，手表还是在家中，20元能算赚吗？手表的成本能是100元吗？当然都不能。
　　作为女字偏旁的她来说，其抵销分录：
　　借：营业收入 100
　　贷：营业成本 80
　　贷：存货 20
　　从上例可以看出，老子的销售利润率20%，也就是说20%的利润进入了儿子的采购成本。但儿子采购后却没有卖出，因此对于集团整体来说，存货还是同样的，但虚增了20%的成本，因此要扣除，故贷记存货20元。
　　所以说，未实现内部销售损益要抵销。不然，集团的整体利润会虚增，同时资产也会虚增。关于未实现销售利润的问题，我们可以从母公司或者内部卖方的角度来思考，也可以从子公司或者内部买方来思考；可以从营业成本角度思考，也可以从存货角度思考。
　　2、存货跌价准备的抵销
　　连续编制合并财务报表的时候，还要抵销存货跌价准备期初数，以消除存货跌价准备对合并财务报表相关期初数的影响。
　　合并财务报表是在个别财务报表的基础上编制合并而成的，而个别财务报表是根据相关账户汇总而来。因此，只要某个事项或交易影响了个别财务报表的期初数据，进而还影响到合并财务报表，就要在当期重新编制。连续编制情况下，会计处理是：
　　借：存货—存货跌价准备
　　贷：未分配利润—年初
　　然后就是针对本期的会计处理。

1. 非同一控制购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本， 2. 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发型权益性证券的公允价值之和，所以不全是付出对价作为其入账价值。 3. 不再确认商誉的的是同一控制的情况，非同一控制的情况还是要确认商誉的。

子公司销售给母公司的成本价8000 母公司开票11700 dr：营业收入 10000 CR：营业成本 10000 然后，母公司采购子公司的商品如果报表日未全部出售，把未出售的那部分包含的利润抵消掉 DR：营业成本 CR：存货 然后，再确认递延所得税资产

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