内部审计的研究方法

内部审计的研究方法

、内部审计的方法研究 内部审计有一套独特的程序和方法，这是执行内部审计监督与服务职能的基础业务技能。但在错综变化的企业生产经营活动中，如何针对不同的审计任务制定灵活适用的审计方案，以确保审计质量、提高审计工作的实效，这就要求审计人员在实践中不断地积累、总结、分析、挖掘，对内部审计的方法进行研究。比如，原来的内部审计多以事后审计为主，对其结果的合规性和效益进行审计，但是随着企业经营活动的多元化和管理的现代化，内部审计必须及时扩展到事件发生前的决策、可行性论证和事件发展中的过程控制；原来的内部审计关注企业财务收支的合规性，随着经济发展，内部审计的领域涉及内部控制、公司治理、工程项目、投资效益等内容。内部审计的方式也由传统的严肃揭露式转为积极参与、合作的审计方式。在审计过程中，征求被审计部门或人员的意见，及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同研究解决问题的对策；与被审计部门及时地沟通信息，从协作的角度分析问题的成因，切合实际地提出建设性意见，便于被审计单位理解、接受和积极主动的改进、完善。内部审计的任务不同，其审计方法也应在基础业务方法上重新调配。在日新月异的生产经营活动中，内部审计人员面临极大的考验，许多新的业务没有既定的方法，只有适时调整和改变审计方法和策略，才能应对新的挑战。 下面以内部审计机构对下属子公司进行内部控制审计为例，进一步说明内部控制审计的方法和策略。第一步，了解基本情况。通过询问管理人员，查阅文件、会计资料等获取相关信息：行业、历史沿革、组织结构、人员规模、岗位设置、单位资产规模、生产经营特点、主营业务、辅营业务与各业务量、财会机构及重要管理制度和内部控制制度等内容。第二步，了解内部控制体系的整体框架，按业务循环检查控制状况。了解内部控制体系，初步评价内部控制的健全性和有效性；主要针对货币资金、实物资产、采购与付款、成本费用、销售与收款等业务循环，检查控制点。 （1）货币资金控制：会计、出纳等不相容岗位相互分离、制约、监督；授权批准制度，授权批准的权限、方式、程序、责任和控制措施；重要支付集体决策和审批；票据和印章的管理。（2）实物资产控制：岗位分设，不相容岗位相互分离、制约、监督；授权批准制度，明确经办人、审批人的职责范围、责任以及授权批准的权限、方式、程序、责任和相关控制措施；实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等环节的控制。（3）采购与付款控制：岗位分设，不相容岗位相互分离、制约、监督。不相容岗位至少包括：请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的签订与审批、采购与验收、付款审批与付款执行等。按照请购、审批、采购、验收、付款等程序办理相关业务，不得由同一部门或个人办理采购与付款业务全过程。授权批准制度。授权批准的权限、方式、程序、责任和控制措施；重要采购业务集体决策和审批。（4）成本费用控制：岗位分设。不相容岗位包括：预算的编制与审批；支出的审批与执行；支出的执行与相关会计记录。授权批准控制。明确经办人在职责范围内按审批人批准意见办理业务；明确审批人的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施。支出控制。制定费用支出的范围、标准与审批、支付程序；选择恰当的成本控制方法，严格控制费用开支。（5）销售与收款控制：岗位分设，将销售、发货、收款三项业务分设，不相容岗位相互分离、制约、监督。不得由同一部门或个人办理销售与收款业务全过程。销售价格、信用政策等的谈判人员与合同订立人员分开；开具销售通知单的人与开具发票的人分开；严格按销售单内容发货；避免销售人员接触现款。授权批准制度。授权批准的权限、方式、程序、责任和控制措施；特殊业务集体决策和审批。第三步，实施符合性测试。符合性测试的重点是通过检查控制信息的载体，如凭证、报告、合同等，测定内部控制各组成部分是否按规定的控制步骤、方法运行，是否由规定职务的人执行（健全性、有效性测试），以及是如何一贯执行的（遵循性测试）等内容。对初评中内控无效或效果很好的，可不考虑符合性测试。对下列可进行符合性测试：大量发生的业务或控制点；业务不大量发生但金额很大；控制程序复杂的。通过符合性测试，再评内部控制健全性有效性等，揭示问题、分析问题并提出改进建议。第四步，根据单位基本情况、内部控制体系状况、内部控制符合性测试后的结果，分析内部控制存在的问题、可能导致的管理疏漏，进一步提出改进和完善的建议，并撰写内部控制审计调查报告。

　IIA，全称 The Institute of Internal Auditors，是 1941年由 John B.Thurston和Robert B.Mile等人在美国发起创立的。当时，由于企业规模的不断扩大，内部审计人员所面临的问题日益复杂，他们亟需得到相应的职业指导，IIA正是顺应了这种形势的产物。随着IIA的出现，在审计职业界相应地开始了对内部审计的研究。 　　最初的研究无论是从方法还是从结论来看都是很不成熟的，其主要目的在于对当时出现的一些实际问题做出解答并给予理论上的指导，进而建立一套旨在加强IIA国际地位的组织体系，以及与其它相关组织划分彼此权责等。半个多世纪以来，内部审计研究获得了长足发展，所运用的研究方法已 日趋成熟，而IIA所属的研究基金会（The IIA Research Foundations）为许多研究项目提供了充裕的资金支持，其旗下的杂志《内部审计师》（The Internal Auditor）则给我们留下了大量有关内部审计研究的资料。总的看来，随着时代的不断发展及各种新问题的不断涌现，职业界对内部审计的研究已经越来越深人，其所涉及的范围也越来越广泛。 　　美国自从1950年以来几乎每隔10年就对内部审计进行一次大范围的调查研究，尽管所采用的研究方法存在许多不合理之处，但其研究结论逐渐得到了国际审计职业界的认可。此后，欧洲的许多国家都进行了类似的研究。这些研究大多倾向于对一些相对分散的论题进行验证，并且这些论题往往不是按时间顺序排列的，而是按IIA的《标准》（IIA Standard）中章节的顺序排列的，其中的大多数论题与内部审计人员的独立性有关。然而，那些《标准》的制定者们并没有对这些研究结论予以足够的重视。例如，在1978年发布的《标准》中，除了“后续教育”部分之外，基本上没有采用实际调查研究所得到的结论。尤其令人不解的是，大部分的研究实际上是由职业团体自身发起的，但偏偏他们自己忽视了对研究结论的运用。 尽管如此，这些研究结论仍然对审计人员后续教育和职业培训方案的制定产生了积极的影响。20世纪90年代以来，IIA所开展的内部审计研究，许多研究结论只是用来被理论界不断引用而已，并未对实际的内部审计工作带来多少指导作用。 　　近些年来，随着对职业道德的日益关注，对内部审计职业道德的研究也吸引了众多的目光。许多审计学者公认这将是一个非常重要的研究领域。具体而言，它包括企业价值审计、环境审计、社会审计及计算机审计等。可以说，对这一领域的研究将过去许多不曾关注的因素纳入了考虑范围，形成了更为完整的研究体系，对内部审计的发展也提供了许多更有价值的研究结论。另外，有关审计风险、内部审计师与外部审计师的关系等方面的研究，对提高内部审计工作的质量也非常具有借鉴作用。 　　二、几个观念 　　通过多年的内部审计研究，学者们总结出了一些经验，其中，最重要的是研究人员必须始终持有以下几个观念： 　　l、在调查研究过程中，对受访者的提问以定量问题为主还是以定性问题为主，原则上应尽量避免前者。因为定量问题往往更难得到满意的答案，其回复率也较低。 　　2.内部审计研究应当采用与其它管理学专家合作的方式进行，取长补短。这是因为，随着规模的不断扩大，现代企业在经营过程中所遇到的问题日趋复杂，审计学者们相对单一的知识结构渐渐不能适应要求，只有与其他管理学专家合作，才能对实际问题作出尽量全面而合理的解释，并得出有价值的研究结论。 　　3.不断完善并严格遵循内部审计研究的计划。唯有如此，研究工作才能从一开始就朝预定的方向进行，并得出预期的结论，从而为实际的内部审计工作提供指导。

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