专项储备的会计处理

专项储备的会计处理

专项储备是一个权益类会计科目和报表科目，适用于执行中国《企业会计准则》的企业。
　　专项储备用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。
　　按照财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本、制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目。
　　企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。
　　企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

专项储备是一个权益类会计科目同时也是一项报表项目，从其账务处理中也能够看出，其计提和使用的处理均不影响未分配利润。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
具体账务处理如下：
（1）企业提取安全生产费用
借：生产成本、管理费用等
贷：专项储备
（2）企业使用提取的安全生产费形成固定资产的
借：在建工程
贷：银行存款等
（3）项目完工达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧
借：专项储备
贷：累计折旧
该固定资产在以后期间不再计提折旧。

个人认为专项储备借方放在管理费用就可以了，如果确定是成本，那么你结转成本的时候把专项储备一起结转就是了。
我的判断：
借：管理费用 15
贷：专项储备 15结束
题目中的理解，（默认你是完工比例法）
成本发生时
（工程施工之前已经有了15了）
借：工程施工 800
贷：工程物资、存货等 800
按完工比例确认收入时
借：成本 815
借：工程施工 185
贷：收入 1000
向客户出账单时：
借：应收账款 1000
贷：工程物资 1000
工程物资余额为零。
但实际中以上3笔分录，互相之间独立，因为发生的时点不同。
追问：按照现行准则，专项储备—安全生产费是应当是按比例计提，实际发生时列支，就像以前的职工教育经费一样。我的问题是工程完工后，已经计提但没有用完的专项储备如何处理，以及会计分录。你的会计分录不仅没用处理专项储备，反而增加了余额哦。专项储备是权益类科目。
追答：如果没用完就一直在账面挂着，这是为了迫使企业预留一部分利润以防万一，专项储备部分的权益是没法去做利润分配的。

实际发生支出时
借：储备
贷：现金/应付

就可以了如果没用完就一直在账面挂着，这是为了迫使企业预留一部分利润以防万一，专项储备部分的权益是没法去做利润分配的。

实际发生支出时
借：储备
贷：现金/应付

就可以了

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